一、评价传统商誉确认时空观和方法论

商誉溢出的时空观.指确认商誉的时间、空间界限。传统的商誉确认时空观仅限于整个企业和企业合并的时间点；空间范围仅限于整个企业的销售和合并。也就是说，正常情况下，企业不确认、不反映、不揭示商誉信息。这种传统的确认时空观，只在特定范围、特定时间点确认商誉，严重制约了商誉会计理论的发展，大大削弱了商誉信息的功能。首先，这种传统的时空确认观并没有客观地反映商誉的实际情况。商誉资产代表企业获得超额收益的能力，不仅在销售企业与企业合并时具有和存在。在市场经济环境下，经营良好的企业既有能力获得超额收益，又有商誉资产。具有商誉资产的企业，其获得超额收益的能力决定其商誉价值的大小，其获得超额收益的能力的变化决定其所拥有的商誉价值的变化。这种变化的下限为零，理论上没有上限。其次，从会计的基本特征分析。与其他会计相比，会计核算的主要特点是经济事项的货币计量、综合记录和持续反映。传统商誉传统的时空观，其非全面性、非连续性和会计核算的基本特征是格格不人。科学的商誉确认时空观应该是：无论什么企业，只要有能力获得超额回报，就应该确认和测量其商誉。传统的商誉确认方法是基于传统的时空观确认。通常的确认方法是：“公司商誉价值的计算可以通过以下公式获得:公司总价值1(有形且可明确识别无形资产公平市场价格之和1负债总额)~如果商誉是为了购买其他公司，则购买者的商誉计算为：支付总成本1（取得有形明确识别无形资产公平市场价格之和的总负债）~购买商誉。上述计算公式是传统商誉确认方法的总结。这种传统的确认方法，问题不在于，“减数一减数一差数”公式在于，差额不是企业获得超额收益的能力。原因如下：一是公司的价值往往与其资产净值不同，原因有三：(l)公司资产以历史成本或历史成本降低累计折旧评价，与公平市场价格不同；（2）一些明确识别的无形产品，如公司自身开发的专利权；（3）有商誉。因此，将公司价值与其资产净值的差额完全归类为商誉是不合适的。第二，即使排除了差额的前两个原因，也不能反映公司获得超额回报的能力。因为公司的价值和资产净值都是对资产本身价值的评价，而不是对其盈利能力的评价。

二、商誉的确认和计量

本文以企业为主“获得超额利润的能力”创新商誉确认会计的时空观和方法论是商誉会计理论的基石，直接反映“超额收益能力”确认计盆方法，建立全方位的商誉信息论。以企业获得超额收益的能力为商誉会计理论的基石，其实质是企业获得超额收益的能力是商誉的定性标准，获得超额收益的能力是商誉的固定标准。这回答了上述价格尺度的问题。那么获得超额收益的能力是什么呢？如何确认超额收益的能力？考虑到商誉会计信息的有用性和可操作性，以企业获得超过平均利润率为标准。行业平均利润率、社会平均利润率、周期性银行存款（贷款）利率、平均投资报酬均可选择平均利润率。因此，确认企业商誉简化为确认获得超额收益的能力。确认步骤是“首先确认获得超额利润的金额，然后将超额利润的平均利润率还原为获得超额利润的能力，即商誉资产的价值。

本文讨论了商誉的经济性质，并以此为出发点，提出了确认企业获得超额回报的能力来确认和测量企业商誉的观点。需要指出的是，笔者不认为与商誉经济性质一致的会计处理是必然的选择。事实上，交易或事项的经济性质是选择会计方法考虑的因素，但不是唯一的因素，也不一定是最重要的因素。会计本质上是选择性的，没有最正确、最完善的会计方法。大多数人接受某种会计方法的原因往往是各种因素的结果。即使有一个主导因素，这种主导因素也会在不同的时期和场合发生变化。笔者从经济的角度考虑商誉的会计处理，只是想为人们在商誉会计领域增加一个可能有用的分析工具。与其他科学研究一样，本文在分析过程中必须伴随着一系列的假设，理解这些前提将有助于对话。例如，本文继承了新古典微观经济学中一些必不可少的假设，包括非常关键的信息假设和确定性假设。换句话说，如果对商誉经济性质的分析不是在新古典主义理论的框架内进行的，而是采用信息经济学（又称契约理论或激励理论）等其他经济规范，可以肯定的是，结论会有所不同。至于应该选择什么样的经济理论来定义商誉，这是本文不可能解决的问题。