学前教育是我国教育体系的重要组成部分，对儿童健康、社会、情感和认知的发展有着不可忽视的影响。然而，近年来，“入园难、入园贵”已成为阻碍适龄儿童入学的主要问题，也引起了党中央和国务院的高度关注。党的十七大报告明确指出，要“重视学前教育发展”。然而，财政投入不足和区域发展不平衡仍然制约着学前教育的发展。根本原因是学前教育成本投入不足。为了促进我国学前教育的发展，一套适合学前教育的成本核算和分担机制至关重要。
1、学前教育成本分担的主要问题和原因
（1）我国学前教育存在的问题
确定学前教育的定位对其分享机制起着指导作用。从产品属性来看，学前教育是具有积极外部效应的准公共产品。从其对社会的影响来看，学前教育也具有社会公共福利。约翰斯通于1986年提出了高等教育成本分担理论，认为高等教育是准公共产品，其成本应由受益人分担。学前教育也是具有社会公共福利的准公共产品，其办学成本应由学校、家庭、政府和社会四个受益者共同分担。此外，这种成本分担机制也是促进我国学前教育发展和保障教育公平的必要条件。目前，我国学前教育成本分担实践中仍存在以下两个问题：
1.财政投入不足，拨款缺乏标准
在世界上大多数发达国家，学前教育的经费主要由政府承担。在我国教育财政投入总体不足的情况下，政府对幼儿教育的投入更为不足。据统计，国家对学前教育的投入不足全国教育经费总额的1.5%，低于世界平均水平的3.8%，远低于发达国家的10%。目前，我国学前教育经费只包含在中小学教育经费预算中，没有单独列出。除了北京、上海等少数经济发达地区外，地方政府并没有在公共财政支出中赋予学前教育应有的地位，而是依靠市场为学前教育提供资金。2011年9月5日，财政部、教育部发布了《关于加大财政投入支持学前教育发展的通知》，明确规定要建立以政府为主体的学前教育成本分担模式，加大各地区财政投入，支持学前教育发展。但对各地区、各类学前教育的拨款标准缺乏说明和解释。我国各地区经济水平存在显著差异，国家统一的拨款标准是不可取的。传统的基础增长、重点幼儿园投资和财政投资不能满足当今幼儿园的资金需求，极大地阻碍了我国学前教育的发展。
2.学前教育机构收费混乱，缺乏资助制度
在学前教育财政投入不足的环境下，幼儿园收费混乱。不仅如此，各地条件良好的公立幼儿园都非法收取赞助费。调查发现，60%的家长将孩子送到教育部门办幼儿园，并向学校支付赞助费。许多幼儿园通过开设特殊课程向家长收取额外的教学和设备费。同时，条件差的幼儿园甚至不惜降低保育教育质量，降低办学成本，以低于正常标准的收费竞争学生。不仅如此，现阶段，我国还出台了一套有效的补贴政策，解决经济困难家庭儿童上幼儿园的问题。面对高昂的学费，低收入家庭只能放弃让孩子接受幼儿教育的机会，这对孩子的成长有着严重的影响。
3.幼儿园分担教育经费的不作为
学前教育是准公共产品的特点。幼儿园作为学前教育的受益者之一，也应分担办学费用的一部分。据中国学者张曾莲统计，2006-2010年，北京幼儿园共享成本从7%降至0%。幼儿园不分担办学费用是不可取的，这无疑增加了地方政府和家庭的负担，使公关紧张，影响了社会稳定。
（2）学前教育成本分担的原因
我国学前教育成本分担的根本原因是缺乏一套有效的成本核算方法。一方面，如果不能计算各地区、各类幼儿园的办学成本，地方政府就不能合理拨款。对于经济落后的地区，地方政府的财政投入将无法满足幼儿园的基本办学成本。如果不能通过有效的会计方法找出困难地区办学资金的差额，上级政府就不能有效地进行转移支付。另一方面，各地之所以出现“天价幼儿园”，是因为地方物价局无法根据当地办学成本规范学费定价。可见，制定一套符合中国国情的可操作性成本核算方法是解决学前教育成本分担问题的根本途径。
二、分级核算的构建
企业成本会计的方法有很多，包括作业成本法、分步法、分批法、品种法等。然而，考虑到学前教育的性质、资金利用的效率和教育的公平性，这些方法并不适用。与初等教育和高等教育相比，学前教育具有办学规模小、师生少、成本结构简单等优点。考虑到教育的公平原则和会计方法的可操作性原则，分级会计是最合适的。
（1）成本核算的主要项目
使用分级核算法时，教育成本主要分为两部分：办学过程中所有直接成本和间接成本的总和；单位学生消耗的所有费用。根据我国国情，本研究将学前教育成本定义为狭义成本，即财务成本。具体计算公式为：学前教育成本=直接成本+间接成本。直接成本包括教师工资、社会保障、教学设施维护费和教学设施折旧费。间接成本包括非教师工资、社会保障、非教学设施维护费、非教学设施折旧费、水电费、物业费等费用。
（2）成本核算的周期
中国的会计一般以公历年的1月1日至12月31日为周期，不符合中国学前教育的规律。由于我国学前教育安排为一年两学期制，学生学费每年支付两次，成本核算也应分为3月1日至8月31日两个周期；9月1日至次年2月28日（29日）。半年未周期的成本核算可以更准确地计算出生的平均学期成本，从而科学地制定收费标准和分配标准。（3）成本核算的计算方法
在实际工作中，幼儿园各年级的办学成本存在差异。分级核算法最大的特点是能够合理计算不同年级、不同班级学生的实际成本，避免“糊涂账”的现状，对我国学前教育的成本分担起到指导作用。具体计算公式如下:人均班级直接成本=班级直接成本/班级学生总数；人均年级间接成本=年级间接成本/年级学生总数；人均校级间接成本=校级间接成本/学生总数；生均成本=人均班级直接成本+人均年级间接成本+人均校级间接成本。
