一、职业道德及其共性分析的审计。

审计道德建设作为弥补审计法律法规的不足，进一步完善审计制度，在审计事业的发展中具有重要意义。对于审计师来说，只有有良好的道德水平和理想信念，他们才能公平地履行审计职责，做好审计工作。

(一)职业道德审计概述。

对审计职业道德水平和内涵形成客观认识，有利于提高审计师职业道德水平，进而培养更优秀的审计人才，对审计素质和职业素质的提升也有着十分重要的现实意义。一般来说，审计职业道德被认为是社会公德在审计实践中的一种体现。可以说，在特定领域中，审计职业道德和行业公德的作用是相等的，但也与一般意义上的社会公德不同。这是因为，审计职业道德是通过行业协会、审计机构等审计人员的职业团体通过明确的规定颁布的。审计职业道德与职业道德之间又是密切相关的，审计职业道德应借助于自我评价职业道德水平的形式，并借助于广泛的社会实践才能得到考验和提高。根据审计事业的发展，可以看出，审计的职业道德一直处于动态变化之中。根据审计服务对象，审计的职业道德与服务社会、任务和群体有关，服务方式也会因环境变化而发生变化。

(二)职业道德审计的共性。

审计职业道德具备独特性、独立性、客观性等特性，关键主要表现在：第一，公平被视作审计职业道德的最基础的规范。在这种特性下，审计工作人员不仅要具备诚实守信的素质，无论因为任何原因都不可以损害别人的权益，也不可以主观性上让任何一方受益，即要求经济学意义上的帕累托最优。除此之外，公平一直被视作审计职能的前提条件和基本，只能维持公平才可以使审计职能获得充分发挥，审计目标才可以圆满实现。第二，独立性被视作审计职业道的心理所在。审计工作人员在执行审计任务的全过程中，必须自始至终维持单独性，其个人行为和个人行为都不可受行政机关、社会组织及其本人的危害。而且可以主动编写审计方案，单独开展证据和开展审计审查，单独开展审计评价和出总结，在明确提出审计意见时，可以与相关各方维持隔离，充分发挥审计监管的法律效力。第三，客观性被认为是审计职业道德的标准。对于审计人员来说，在审计工作中，他们需要对相关的审计事项做出正确、科学、公平的判断，这些判断需要客观的调查和意见，强调客观事实作为参考，坚持实事求是。

第二，道德滑坡问题从经济学角度进行审计。

近年来，政府和有关部门对审计事业的期望不断提高，审计部门需要关注的是加强审计质量，规避审计风险。审计工作程序复杂，环境多变，涉及市场经济的许多领域。对于审计人员来说，他们是否能够坚持审计道德，防止道德下降，关系到经济秩序的稳定和经济效益的提高。然而，一些审计人员的影响，一些审计人员忽视了诚信和遵守法律，这对审计行业的声誉、形象和未来发展产生了重大影响。

(一)监管不力。

在破坏信任但不受处罚的情况下，将失去独立审计的价值。在中国，由于信用调查制度的建立，中国本质上仍然是一个没有信用调查的国家。在这种情况下，由于监管不力，政策变化、寻租和腐败的现象经常出现在审计实践中，使政府职能不能真正实施，在审计工作中经常出现错误的位置，移动和缺乏由于道德下降，使人们，包括注册会计师、会计师事务所和其他利益相关者，不能形成稳定的期望。从行业监督的角度来看，中国的会计市场是基于计划经济，政府一直是市场规则的制定者，包括审计市场，经营往往受到政府部门的严格监督，这使得自律和自我约束的审计行业不能充分发挥，可以想象审计的道德滞后。例如，许多上市公司与湖北立华会计师事务所欺诈，在不同时期违反规定，但会计师事务所可以幸存下来，并成功通过了几次证券执业执照年度审查。这些问题与中国的监管制度不完善，监管方法滞后。

(二)扭曲的价值取向。

在现如今的社会中，社会关系变成一种特殊的資源。针对注册会计师而言，因为遭受各种各样文化艺术和价值观念的危害，其个人行为中便会出现出在追求经济利益而忽视职业道德的规定。而根据经济学中劣币驱逐良币的原理，假如注册会计师开展审计时没法充分发挥验钞机的功效，或是把假币视作真实的币种，把虚报会计信息认为真正的信息，把虚报的审计报告视作客观性的审计报告，不仅会降低审计的实际效果和高效率，还会对信誉度好、品质好的会计事务所造成一定的挤出效果，使之被迫脱离审计市场或是被动减少审计品质。那样，审计市场便会发展趋势成弥漫低品质审计报告的柠檬市场。在那样的销售市场中，无论是出示了优质审计报告的会计事务所還是别的会计公司，都会处在道德滑坡的提出质疑中。

(三)错位的审计关系。

在以股东为核心的企业治理方式中，期间产生的审计关系比较复杂——资源所有者普遍掌握着对资源管理者的监督权，而注册会计师则需要保持高度的独立性，以便对资源管理者作出的虚假陈述和粉饰报告的行为，以及损害所有者利益的活动进行客观、深入的审查和揭示。但是，当社会组织的经营活动越来越复杂，股权分散度越来越高，资本流动性越来越强时，越来越多的股东会搭便车，这对审计关系产生了负面影响，注册会计师有可能出现道德滑坡。在全球范围内，以股东为核心的企业正朝着以管理者为核心的治理结构发展。这样，基于合同关系的资源管理者就从审计对象成为审计客户，这种不平衡的博弈使审计关系高度错位，所有人都会面临管理体系和审计者的道德风险。

(四)低成本的失信。

从本质上讲，审计职业道德的下降是典型的失信行为。在经济活动中，经济学家是否会选择破坏信任，通常需要衡量破坏信任的成本和利益。如果前者大于后者，则注册会计师的审计行为将更加客观，如果后者大于前者，则注册会计师的审计行为将倾向于主观，即违反审计道德，追求个人经济利益。例如，几年前，湖北省立华会计师事务所因发布虚假报告而被开除，但在改变后，它以另一家公司的身份出现，这个分支机构的主任是原来华立事务所的负责人。由此可以看出，由于破坏信任的成本非常低，注册会计师和会计师事务所将通过非法操纵和欺诈的形式承担风险，甚至做出有利的安排。在中国，虽然这方面的法律法规正在建设中，但由于共谋的参与，损失的调查和责令赔偿的机会很小，因此失败者无法得到应有的惩罚。