一，A公司农业绿化植物园PPP项目背景

A公司农业绿化植物园项目项目PPP该模式旨在缓解政府部门提供公共服务和基础设施背后的资金短缺，共同发挥社会资本和公共政府部门的优势，降低项目建设和运营成本，提高成本可控性，有效安排项目融资，提高公共服务效率，由社会资本和政府共同投资设立项目公司，项目公司通过政府授予获得特许经营权。该PPP项目为准经营性PPP项目包括项目设计、项目融资、项目土地取得、项目建设、项目运维及项目移交。2018年2月被列入财政部第四批政府与社会资本合作示范项目名单。建设内容包括园林场地土建及配套、绿化景观等；PPP该项目采用用用户支付和必要的政府补贴来获得合理的投资回报。运营期间，项目收入主要为绿化植物园门票收入。园林场管之间的配套公共服务区将免费对外开放，但将配套餐饮区租赁，获得服务区租金收入，支持植物、水果等产品的销售收入，打造中小学教学课件主题活动；此外，PPP项目参与绩效考核取得绩效考核收入，经营期间存在经营缺口时取得补贴收入，并取得相关资金和融资基金补贴。

二，A公司农业绿化植物园PPP项目税务分析

税务涉税分析考虑主要相关税种，暂不分析增值税附加税，因其随增值税的变化而变化。

（1）项目前期增值税：主要为前期发生的设计费、咨询费等费用，其中增值税进项税额较多。企业所得税：根据有关规定，公司经营项目开工时发生的筹备费用在经营前不会损失。经营开始后，可以当年一次性扣除，也可以作为长期摊销费用按三年分期扣除。

（2）项目融资阶段增值税：部分项目公司不得抵扣进项税。印花税：项目公司贷款协议按照“借款合同”税目万分之五缴纳印花税。

（3）项目建设经营阶段增值税：项目公司成立初期，根据国家有关规定，可选择注册为普通增值税纳税人或小规模纳税人；小规模纳税人销售额达到500万元为普通纳税人资格。公司选择一般纳税人和小规模纳税人，首先需要根据公司收入后的经营规模进行判断，超过小规模纳税人标准后申请一般纳税人。公司在施工期间投入大量，可获得与增值税专用发票相对应的进项税额；公司前期选择小规模纳税人的，施工期间未经认证扣除进项税，符合条件转为一般纳税人后不能扣除未经认证的进项税。另外，经营期销售收入和租赁收入，对方是否需要增值税专用发票，公司需要考虑经营规模、发票需求等事项，综合判断选择哪种方式。根据公司在实施方案中的业务预测数据，后续营业收入可达500万元，应登记为一般纳税人。如果成本锁定，投资成本固定，成本不会增加，为了及时进项税认证扣除，可选择在施工期间作为增值税一般纳税人资格。选择作为一般纳税人可能存在的风险。当后期经营期收入实际低于500万时，小规模纳税人与一般纳税人之间的征收率与一般纳税人进销项扣除后的综合税率之间的平衡点难以控制。如果小规模税负较低，一般纳税人早期选择会影响税负。实施方案中所有补贴收入和营业收入均超过500万元。综上所述，项目公司选择在成立之初登记为增值税一般纳税人。政府在项目运营期间为此付费，因为目前国家为此付费，PPP项目财政补贴是否缴纳增值税没有明确的税收政策规定。参照国家税务总局关于中央财政补贴增值税问题的公告，纳税人取得的中央财政补贴不属于增值税应税收入，不需要征收增值税。地方政府支付PPP增值税项目补贴处理没有明确规定。由于该PPP项目由当地市财政提供财政补贴，因此在项目规划中，假设销项税暂按9%的税率计算；此外，由于运营方案难以确定具体的运营成本划分，难以分析运营成本的构成和相应的可取进项税，项目计算暂假设运营成本以6%的形式外包。由于项目公司总投资估算未确定，暂按项目初始概算成本金额，结合目标成本结构进行税收计算。主要如下：应PPP项目建设期增值税进项税额大，进项税额与销项税额时间不匹配，项目公司在建设期间无相关增值税销项税额经营收入，导致进项税额高，形成税额，后期增值税销售直接影响资本占用成本。但从整个税费计算来看，PPP在整个生命周期内，增值税进项可以全部扣除，不会造成项目合作期间增值税进项不能全部扣除的问题。印花税：项目公司签订的所有合同，按照国家税法规定缴纳相应税率的印花税。城市土地使用税：分为两块土地，一是政府持有一块土地，其余土地以项目公司名义，项目建设用地土地需要缴纳城市土地使用税，由于土地使用税标准按城市规模确定，项目省人民政府可以在税额范围内约定使用税，因此土地使用税有谈判空间。契税：项目公司取得土地时，涉及土地产权转让变更的，应当按照产价一定比例向产权承担人征收一次性税，政府投资取得的土地和后续土地拍卖挂地应当缴纳相应的契税。企业所得税：2007年11月28日，国务院第197次常务会议通过，2019年4月23日，中华人民共和国国务院令第714号修订《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；政府实施国家重点公共设施项目“三免三减半”税收优惠。本项目可参照国家重点公共设施项目实施，加强与税务局确认的优惠政策，加强与当地税务局的沟通，争取部分税收减免，如税收返还、财政资金等。对于政府补贴，符合特定条件的财政资金的财政资金可以按照有关规定作为不征税收入，但对于政府补贴，PPP项目公司获得的政府补贴和经营缺口补贴是否可以纳入非税收入仍存在不确定性，需要依靠政府加强与当地财税部门的沟通。

三，结束语

综上所述，目前国家还没有专门出台PPP项目税法政策导致部分税务分析无规可依，但目前项目税法政策导致部分税务分析无规可依。PPP在选择不同的纳税方案时，要充分衡量方案对项目公司整体税负的影响。同时，方案的选择与整个项目公司的运营发展和各项事项的预测密切相关。同时，要加强与项目所在地政府和税务局的沟通，充分发挥政府的协调作用，争取合法合规的税收优惠和税收减免。此外，在履行纳税义务时，要充分利用税法规定的纳税期限、预缴结算时差，合理处理纳税，减少企业流动资金利息支出。